近日，交通運輸部辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步明確公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出管理有關(guān)事項的通知》（交辦財審〔2023〕15號，以下簡稱《通知》），為便于各地更好地理解《通知》，抓好貫徹落實，現(xiàn)就相關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、有關(guān)背景

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施是國有資產(chǎn)的重要組成部分。多年來，各級政府在公路交通領(lǐng)域投入了大量資金，形成了龐大規(guī)模的存量資產(chǎn)，如何有效盤活存量資產(chǎn)、形成存量資產(chǎn)新增投資的良性循環(huán)，是新時代公路高質(zhì)量發(fā)展的重要命題；加之我國公路基礎(chǔ)設(shè)施已進入養(yǎng)護高峰期，對公路基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)養(yǎng)護管理要求不斷提高。2021年12月，財政部印發(fā)《政府會計準則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號），在“關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的會計處理”中，進一步明確“為增加使用效能或延長使用年限而發(fā)生的大型維修改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本”，提出“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則，結(jié)合有關(guān)行業(yè)主管部門對維修養(yǎng)護、改建擴建等的規(guī)定以及本單位實際，確定本單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化和費用化的具體會計政策”。

但在實際執(zhí)行過程中，部分地區(qū)存在“重建輕養(yǎng)”傾向，部分地區(qū)存在公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護范圍及分類不清晰、支出資本化或費用化難以確定、入賬方法不完全統(tǒng)一等問題，對于為增加使用效能或延長使用年限而發(fā)生的大型維修改造等形成的公路資產(chǎn)，并未能在相關(guān)記賬主體的資產(chǎn)負債中得到客觀反映，難以如實體現(xiàn)公路資產(chǎn)動態(tài)變化情況。因此，根據(jù)《公路法》《政府會計準則制度解釋第 4號》及公路養(yǎng)護工程管理有關(guān)規(guī)定，交通運輸部辦公廳印發(fā)《通知》，進一步細化明確了相關(guān)要求。

《通知》的出臺，是確保政府會計準則制度在公路交通領(lǐng)域全面有效落實的重要舉措，有利于糾正“重建輕養(yǎng)”傾向，有利于進一步加強公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出管理，客觀、準確、及時反映公路公共基礎(chǔ)設(shè)施“家底”，提高政府綜合財務(wù)報告和國有資產(chǎn)報告的真實性和動態(tài)性，并為合理安排資金預(yù)算提供翔實依據(jù)，對于切實有效推進公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護和國有資產(chǎn)管理、促進公路高質(zhì)量發(fā)展均具有重要意義。

二、主要內(nèi)容

《通知》主要就公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護范圍及分類、養(yǎng)護支出劃分、養(yǎng)護支出記賬方法等予以了明確，對各地公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出會計核算工作進行了規(guī)范和指導(dǎo)。

在公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護范圍及分類方面。一是明確公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護含義。根據(jù)《公路法》以及《財政部交通運輸部關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》中關(guān)于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的基本定義，明確本《通知》所指公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護，是指按照技術(shù)規(guī)范和操作規(guī)程，對公路 (含公路橋涵、公路隧道、公路渡口等)及構(gòu)筑物、交通工程及沿線設(shè)施(含交通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、綠化環(huán)保設(shè)施)、公路用地等有形資產(chǎn)進行保養(yǎng)和維護，保證公路公共基礎(chǔ)設(shè)施經(jīng)常處于良好的技術(shù)狀態(tài)。二是明確公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護分類。根據(jù)《公路養(yǎng)護技術(shù)規(guī)范》《公路養(yǎng)護工程管理辦法》等規(guī)定，結(jié)合公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護相關(guān)工作在日常管理、費用支出渠道等方面的實際情況和特點差異，將公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護分為養(yǎng)護工程和日常養(yǎng)護兩大類，其中，養(yǎng)護工程又細分為修復(fù)養(yǎng)護、預(yù)防養(yǎng)護、專項養(yǎng)護、應(yīng)急養(yǎng)護工程。

在公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出劃分方面。一是關(guān)于公路修復(fù)養(yǎng)護、預(yù)防養(yǎng)護及專項養(yǎng)護工程，屬于為增加公路使用效能或延長公路使用年限而發(fā)生的大型維修改造，其支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。二是關(guān)于應(yīng)急養(yǎng)護工程項目支出，在實際工作中屬于非預(yù)見性支出，需根據(jù)具體實施內(nèi)容進行劃分，因此，應(yīng)急養(yǎng)護工程項目實施內(nèi)容與修復(fù)養(yǎng)護、預(yù)防養(yǎng)護及專項養(yǎng)護工程相同的，其支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，除此之外的其余支出應(yīng)當(dāng)予以費用化。三是關(guān)于日常養(yǎng)護支出，屬于為維護正常使用而發(fā)生的日常維修養(yǎng)護費用，其支出應(yīng)當(dāng)予以費用化。

在公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出的記賬方法方面。一是對于修復(fù)養(yǎng)護工程，實際工作中一般均需更新或更換現(xiàn)有設(shè)施，因此其費用在記入公路公共基礎(chǔ)設(shè)施成本后，應(yīng)當(dāng)扣除原設(shè)施被替換部分的賬面價值金額。為充分適應(yīng)工作中可能發(fā)生的各類情況，有效指導(dǎo)實際操作，被替換部分的賬面價值難以確定的，可以根據(jù)具體情況采用比例分配法、成本估算法等合理的分配方法計算確定，或組織專家參照資產(chǎn)評估方法進行估價。二是對于預(yù)防養(yǎng)護工程，考慮到實際工作中一般是在現(xiàn)有條件基礎(chǔ)上進行規(guī)模化維修改造，確定被替換部分的賬面價值不切實可行且不符合成本效益原則，因此，按照《政府會計準則制度解釋第4號》的規(guī)定可以不予扣除，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以披露。三是對于日常養(yǎng)護，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)支出發(fā)生時計入當(dāng)期費用。另外，專項養(yǎng)護、應(yīng)急養(yǎng)護工程項目支出，應(yīng)對照其具體支出細目的相關(guān)要求進行記帳。

在公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出劃分明細方面。主要根據(jù)《公路養(yǎng)護技術(shù)規(guī)范》《公路養(yǎng)護工程管理辦法》的規(guī)定，結(jié)合日常養(yǎng)護、預(yù)防養(yǎng)護工程、修復(fù)養(yǎng)護工程、專項養(yǎng)護工程、應(yīng)急養(yǎng)護工程的具體工作內(nèi)容，對應(yīng)明確了相應(yīng)支出細目，并在以基礎(chǔ)上相應(yīng)匯總明確了各項費用的支出劃分及記賬方法，指導(dǎo)各會計主體在實際工作中對照使用。

三、工作要求

《通知》要求，地方各級交通運輸主管部門要高度重視，督促指導(dǎo)各會計主體切實承擔(dān)起公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護支出會計核算主體責(zé)任，認真組織學(xué)習(xí)，準確把握要求，確保公路公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出會計核算完整準確，以進一步加強公路公共基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護和國有資產(chǎn)管理，推進公路養(yǎng)護高質(zhì)量發(fā)展。